民办学校按学年收取学费，收入要如何确认？

众所周知，学校的学年平日昔时为9月至次年8月为一个学年，与天然年度并纷歧致，教育部及各省市民办学校收费治理法子对民办学校收费的时代均有划定，今朝，民办学校地点地没有明确对膏火、住宿费收费只能按学期收费的，可按学年收取。不少民办学校是按学年向学生收取膏火、住宿费等收费的，学校按学年收费是否在收到当期确认收入呢？在账务和税务上应该若何确认收入。

《民间非营利组织管帐轨制》与《企业管帐准则》均要求管帐核算该当以权责发生制为根蒂。民办学校应若何懂得“权责发生制”？它是以权力和责任的发生来决意收入和费用归属期的一项原则。凡是在本期内已经收到和已经发生或该当肩负的一切费用，岂论其款子是否收到或支付，都作为本期的收人和费用处理;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款子在本期收到或支付，也不该作为本期的收入和费用处理。《小企业管帐准则》明确【在供应劳务生意完成且收到款子或取得收款权力时，确认供应劳务收入。】

故，民办学校在8、9月份收取了全年膏火、住宿费的，在管帐核算上应将收到款子确认为一项欠债，在实际供应教授办事后确认收入，即：将收取的膏火、住宿费分为10期，平均的在10期内确认收入，同时结算对应的教授成本，但因学年与天然年度的统计时间纷歧致，因在收取的昔时的9-12月确认4个月收入，在次年的1月、3-7月确认6个月收入，是以，在每个天然年度末（12月31日），因已收取而未结转收入的欠债将在管帐报表中反映，但在次年7月底其确认的欠债应悉数结转收入不该有余额。

若民办学校在收款的8月、9月当期即按为收入核算，则违反了权责发生制原则，也不相符《小企业管帐准则》在供应劳务收入切实认，此种确认收入的体式为收付实现制，在结转收入当期成本费用尚未实际发生，无法与真实发生的成本费用相成家，不克反映民办学校的财务状况、买卖运动情形和现金流量等信息，管帐核算失去意义。

税收维度

《..增值税暂行条例》第十九条划定：“增值税纳税义务发生时间：(一)发卖货色或许应税劳务，为收讫发卖款子或许取得索取发卖款子凭证的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。”民办学校在收款的其时即达到增值税纳税时点，学校若为月度申报的，收款当月即应申报；学校若为季度申报的，收款当季即应申报；【相符前提的学校为在籍供应学历教育办事时收取的膏火、住宿费、教材费、功课本费、测验报名费收入，以及学校食堂供应餐饮办事取得的伙食费收入免征增值税。复读生、借读生的以上收费不属于免征增值税的局限，其膏火、住宿费、教材费、功课本费、测验报名费伙食费均为增值税的应税收入，在收款当期按应税收入申报增值税及增值税附加，缴纳税款。为此，民办学校应区分应税收入与免税收入，建议从核算角度将应税收入与免税收入分隔核算以确保申报的正确性。】

《企业所得税法实施条例》第九条划定：“企业应纳税所得额的较量，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，岂论款子是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款子已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。” 【企业所得税划定与管帐核算要求是一致的，】是以，管帐核算准确则企业所得税的收入无需调整，若在收款的8月、9月当期即按为收入核算，在企业所得税申报时收入应做调整，在昔时多确认的收入在企业所得税年度汇时需要填写《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》调减收入，同时因多确认收入对应计提的成本费用也不许可在企业所得税前扣除，也需要调增。错误的管帐核算将给企业所得税带来较繁琐的申报调整，建议按权责发生制确认当期的收入和成本费用。

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文源 | 行云税务（2024-02-22）

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