从合同到税务，理解税务筹划的真谛！

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◎ 华税学院    作者 

据说司法考试中，涉及税法的内容仅有2分，这就不难理解，很多公司法务部的经理，甚至连企业所得税的税率都不知道，更不要说与财税部门共同规划涉税事项。与此同时，广大企业普遍缺失税务部，由财务人员“代劳”，财务人员精通会计核算，谙熟纳税申报，但是对于合同交易及合同却鲜有了解，由此就会带来一些比较严重的问题：

一个上海的企业跑到Z省C市下边的一个村子租了8万亩的林地，租期10年，合同约定租金是向村委会一年一付，10年后，2014年上海企业决定直接转让这片林地，面临高昂的流转税，当时还没有营改增，在实际转让中，问题又出现了，由于转让合同非常简单，也没有约定林地的性质，国地税局分别以“转让活立木”、“转让森林资源”课以17%和5%的增值税和营业税，由于已经缴纳17%的税负，企业自觉不合理，拒不申报缴纳营业税，后被当地地税局强制执行，从银行帐上划走几千万的税款。

这个案例中，前期合同签署以及后续交易中，法务人员对税务问题的漠视，引发两个比较突出的问题，一是该企业在第一次租用林地中并没有考虑将来的投资退出，特别是退出面临的流转税，当初如果通过设立子公司，进而通过转让股权的方式，就可以不用缴纳高昂的营业税。二是该企业第二次转让过程，合同条款过于简单，对转让标的性质语焉不详，如果能够结合税法规定，对转让林地的法律性质进行清晰界定，就不会面临被国地税同时征税的后果。

当然，该案例也反应了交易的税收立法不健全，税收执法不规范的问题，需要提醒的是，越是在这样的税法及税收征管环境下，越应该提高自身涉税事项处理的专业性、规范性。

一项交易，从交易的流程来看，合同在前，财务在后，税务处于末端，税务管理应尊重这一规律，将合同签署（商业谈判）、财务处理、税务申报等协调一致，才能实现税务事项的最优化。

1、税务、合同的匹配性

典型的如投资交易架构中必须把未来退出的税负因素考虑进去，设计最优税务架构，从而实现投资收益的最大化。

相关税收优惠（免税收入）税法上如何界定，在不阻碍交易的前提下，应尽可能向按照税法和税收文件的要求，拟定合同条款，以顺利享受税收优惠。

关注相关成本费用扣除税法上的要求。多如牛毛的税收文件，很多是针对经营成本、费用扣除标准，对于一些无票成本费用的支出，合同显得就更加重要，一定程度上决定了该项支出是否能够在税前扣除。

2、税务、财务的匹配性

包括西部大开发等税收优惠政策，对于主要营业收入占比都做了限定，财务指标符合是享受税收优惠的必要条件。

此外，包括一些会计科目——典型的如往来科目，从来都是税务稽查的重点，在财务记账中也需要格外关注。

3、财税人员应有税务风险意识，善于用法律思维化解税企纠纷

特别是金三系统的全面上线，涉税事项处理不当会给企业带来巨大的法律风险，涉税法律风险防范无处不在。与此同时，国家的司法救济体系也为税务争议解决提供了多重途径——听证、行政复议、行政诉讼等，程序复杂，专业度高，不仅要求处理人员对相关税收实体法具有深入的理解，还要求谙熟行政诉讼法、税收征管法、刑法等实务操作。

华税学院（edu.huashui.com）是由华税律师事务所创办，定位于培养专业税务律师，面向律师、税务师、..会计师、企业财税高管等涉税专业人士招生，旨在培养顺应国家税收法治化要求、具有“税务+法律”思维、专业一流、视野宽广的新型涉税服务专业人士，帮助学员实现专业价值提升、人生事业成功！

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