【独家】PPP财务分析专栏丨增值税相关问题讨论(4)

《..增值税暂行条例》及实施细则

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《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

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增值税相关法规、规章和规范性文件（如《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》等）

二、增值税优惠的具体方式：

优惠方式

说明

退税机关

城建税和教育附加

1        

直接免征

直接免除纳税人的纳税义务，纳税人无须缴纳任何税金。

/

免征

2        

直接减征

按应纳税额的比例或者金额，减轻纳税人的税负。

/

相应减征

3        

即征即退

税务机关先按照100%的全额征收增值税，对符合备案条件的即按比例退还。环保类PPP常见此种方式

税务机关

全额缴纳，不退还。

4        

先征后退

与即征即退相似，但增加审核流程，因此时间比即征即退要长。

税务机关

全额缴纳，不退还。

5        

先征后返

税务机关全额征收并入国库，经财政部门审核同意后全部或部分返还。

财政部门

全额缴纳，不退还。

三、现行增值税优惠政策以《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3为主，并包括《财政部、国家税务总局关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录的通知》（财税〔2015〕78号）等行业规定。

比如，根据现行税收政策，污水处理项目在适用32号文规定的16%的增值税税率的同时，如符合条件即可适用78号文的70%即征即退政策，除此之外，如项目涉及污泥处理、再生水销售，以及如项目甲方或社会资本参与方如有能力提供混凝排水管，则还可以分别享受即征即退50%与70%的税收优惠,但应当注意两点，一是该程序应当经过纳税人主动申请，并经税务部门审核；二是随增值税全额缴纳的附加税费不予退还。

政策依据

应税劳务

现行税率

税收优惠

应税劳务说明

《财政部 国家税务总局关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录的通知》（财税〔2015〕78号）