【独家】PPP财务分析专栏丨增值税相关问题讨论(6)

2）计算过程：应纳税额=销项税额-进项税额=11-4=7万元 [原文来自：www.11jj.com]

3）企业当期增值税应纳税额为7万元。 [转载出处：www.11jj.com]

 Q6.8     什么是甲供材料简易课税?

1.   当甲方（PPP项目公司）提供施工所需的全部或部分材料、设备和动力时，乙方（承包商）可以选择简易计税方式，并以3%的征收率计算应纳税额，这种模式即称之为“甲供材料简易计税”。

2.   根据营改增36号文与《财政部税务总局<关于建筑服务等营改增试点政策>的通知》财税〔2017〕58号,现行甲供材料简易计税分为以下两种类型：

3.   应对以下问题做重点了解。一是当乙方选择甲供材料简易计税时，将直接影响甲方的增值税进项。二是甲供模式的确定并非一定要通过招投方式确定，也包括中标后以合同约定；三是对于目前税收政策对甲供比例没有限制，原则上只要招标文件或承包合同中有相应条款即可适用甲供模式；四是应当明确区分特殊甲供与普通甲供；五是虽然现实中甲方为多取得进项，可以通过相关合同条件对乙方进行限制或约束，但乙方拥有税务政策下对甲供模式的选择权。

Q6.9     可研报告中的建设投资金额是否包含增值税？

根据现行工程总价规则与营改增的政策，可研报告投资金额中的的建设投资金额，应与工程造价计算规则保持一致，为含增值税价格。理由阐述如下：

一是营改增后，现行工程造价调整为含税价格。根据《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标〔2016〕4号），以及《住房城乡建设部办公厅关于调整建设工程计价依据增值税税率的通知》（建办标〔2018〕20号），工程造价＝税前工程造价×（1＋10%）。其中，10%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。

二是由于工程造价与可研中的建设投资的范围一致，因此可研中的建设投资金额应当也为含税价格。根据《住建部、财政部建筑安装工程费用项目组成》（建标〔2013〕44号），建筑安装工程费用=人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金之和=分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金之和。

因此，可研报告的建设投资金额，应当与建办标〔2016〕4号的工程造价计价规则，以及建标〔2013〕44号对建安费用范围的划定保持一致，为含税建设投资金额。

[1]根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号），自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

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（今日美编：马俊伟）

【延伸阅读】

[1]PPP项目财务分析问答与实操专栏（第一节与第二节）

[2]PPP项目财务分析专栏丨现金流分析

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